10 spørsmål om aksjonærlån og nærståendeproblematikk
Nedenfor gjengis en del spørsmål som ble tatt opp i forbindelse med et seminar Skatteetaten hadde om nærståendeproblematikk i februar.
Spørsmål 1: Selskapet stiller garanti for et lån som en aksjonær tar opp i en bank. Aksjonæren blir skattlagt for garantistillelsen. Hvordan skal nedbetalinger på lånetbehandles? Hva gjør vi når lånet er gjort opp og garantien bortfaller?
Svar: Nedbetaling på lånet får i utgangspunktet ikke betydning for aksjonærens skatteposisjon. Først når sikkerhetsstillelsen bortfaller, anses den skattlagte sikkerhetsstillelsen som innbetalt kapital i selskapet. Dersom garantien nedkvitteres sammenfallende med nedbetaling av lånet, skal nedkvitteringen av sikkerheten behandles som innbetalt kapital i selskapet.
Spørsmål 2: Aksjonær A er 100 % eier av et aksjeselskap. Ektefellen til aksjonær A tar opp lån i banken. Aksjeselskapet til aksjonær A stiller sikkerhet for lånet. Hvordan blir beskatningen?
Svar: Slik lovteksten er formulert, er det kun sikkerhetsstillelse til personlig aksjonær som blir skattepliktig utbytte.
Spørsmål 3: Det gjelder et unntak for kundefordringer som betales innen 30 dager. Når begynner fristen å løpe?
Svar: Her gjelder alminnelige privatrettslige regler, det vil si at fristen begynner å løpe senest ved levering.
Spørsmål 4: Aksjonær har et holdingsselskap som igjen eier datter AS. Aksjonær låner fra datter og nedbetaler til datter. I hvilket selskap skal man korrigere inngangsverdi og innbetalt kapital?
Svar: Nedbetalinger på lånet anses som innbetalt kapital i holdingselskapet der låntaker er aksjonær.
Spørsmål 5: Jeg har flere selskaper i en konsernstruktur, med et morselskap og flere datterselskaper. Datterselskapene låner penger seg imellom. Skal dette regnes som utbytte? I så fall – må utbyttet registreres på morselskapet siden det står som eier av datterselskapene?
Svar: Dette løses av § 10–11 fjerde ledd. Lån mellom selskaper skattlegges ikke.
Spørsmål 6: Hva med unntaket i Lignings-ABC under emnet «Lån fra arbeidsgiver/eget selskap» punkt 9.1.3 om lån til ansatte som ikke overstiger 3/5 av grunnbeløpet?
Svar: Sktl. § 5–12 gir ved rimelige lån i arbeidsforhold skattefritak for rentefordelen. Lånet blir skattlagt som utbytte etter sktl. § 10–11 (4) dersom den ansatte eier mer enn 5 % av aksjene. Det er for øvrig heller ikke krav til å renteberegne lån som skattlegges som utbytte, se Prop. 1 LS (2015–2016) punkt 5.1.4 side 77.
Eksempel 1
Kari Nord eier 100 prosent av aksjene i selskap A. Selskap A eier 51 prosent av aksjene i selskap B.
Kari Nordmann er ansatt i selskap B.
Spørsmål 7: Vil unntaket fortsatt gjelde for Kari?
Svar: Kari blir skattlagt for et slikt lån. Dette fremkommer av sktl. § 10–11 (4) «Det samme gjelder dersom det ytes kreditt til personlig aksjonær fra annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven § 1–3 og allmennaksjeloven § 1–3, som selskapet den personlige aksjonæren er aksjonær i». Unntaket kommer ikke til anvendelse her.
Eksempel 2
Kari Nord eier selskap A. Kari er ansatt i selskap A.
Spørsmål 8: Vil unntaket fortsatt gjelde for Kari?
Svar: Samme som over. Det blir skattlegging som utbytte.
Spørsmål 9: Dersom man for eksempel overskrider unntaket om kreditt på kr 100 000 til kr 105 000, er det da overskridelsen på kr 5000 som skal utbyttebeskattes, eller er det hele kredittstillelsen på kr 105 000? Videre dersom lånet ikke blir fullt gjort opp innen 60 dager, skal hele kredittstillelsen utbyttebeskattes eller bare det beløpet som gjenstår?
Svar: Ved overskridelse av beløpsgrensen på kr 100 000 skal hele beløpet på kr 105 000 skattlegges som utbytte, jf. FSFIN § 10–11–1 b). Lån som ikke blir gjort opp innen 60 dager, skal skattlegges som utbytte i sin helhet.
Spørsmål 10: A og B eier et DA sammen, 50 % hver. DA eier 100 % av et AS. I dette tilfellet gis det et lån fra ASet, ikke fra uavhengig part og ikke ved sikkerhetsstillelse. Vil lånet fra ASet til A rammes av skatteloven § 10–11, 4 ledd?
Svar: Slik ordlyden er formulert pr. nå, vil slike lån ikke omfattes av utbyttebestemmelsen og A kan da ikke utbyttebeskattes for lånet han tar opp i ASet.
