Forsikringskontrakter
IASB har publisert et revidert høringsforslag til ny IFRS om forsikringskontrakter. I del I av artikkelen omtalte vi blant annet byggeklossmodellen som måling er basert på. I denne del II omtales blant annet unntak for måling og presentasjon samt overgangsregler.
«Mirroring»-unntaket
Høringsutkastet foreslår et unntak for måling og presentasjon; en «mirroring»-tilnærming for kontrakter som:
krever at foretaket holder de underliggende postene, og
spesifiserer en link mellom ytelser til forsikringstaker og avkastningen på disse underliggende postene
I vurderingen av om det er en spesifikk link til de underliggende postene, skal det tas hensyn til alle reelle vilkår etter forsikringskontrakten, enten de følger direkte av kontrakten eller av lover og regler.
Eksempler på underliggende poster:
spesifiserte eiendeler og/eller gjeld
en underliggende pool av forsikringskontrakter, og
eiendeler og/eller gjeld i foretaket som helhet
Hensikten med forslaget er å unngå regnskapsmessig asymmetri mellom eiendeler og gjeld hvor det foreligger en klar kobling.
«Mirroring»-unntaket foreslås anvendt ved både måling og presentasjon av de forsikringskontraktene som oppfyller kriteriene for unntaket. Kontantstrømmer for å oppfylle kontrakten som forventes å variere direkte med avkastningen på underliggende poster, skal måles med referanse til disse underliggende postenes bokførte verdi. Endringene i forsikringsforpliktelsen skal presenteres i resultat eller i OCI konsistent med presentasjonen av de underliggende postene.
«Mirroring»-unntaket er en «skal»-regel for kontantstrømmene som forventes å variere direkte med avkastningen på underliggende poster i de kontaktene som kvalifiserer for «mirroring»-unntaket.
.gif)
