Slutt på momsfelle ved frivillig utleie-registrering?
Skatteetaten har varslet om endret praksis knyttet til regelverket om frivillig registrering for avgiftspliktig utleie av fast eiendom. Det er på høy tid!
Dette etter at det har blitt kjent at flere bønder har havnet i en velkjent momsfelle knyttet til slik utleie. Skatteetaten begrenser foreløpig praksisendringen til bønder som i samdrift leier ut driftsbygning til andre bønder i samdriften. Skatteetatens «løsning» er at utleie av driftsbygning i samdrift ikke lenger skal anses som utleie av fast eiendom, men som en særskilt driftsform som avviker fra ordinær utleie.
Skatteetaten har inntil landbruksnæringen kom på banen, ikke vist nevneverdig engasjement for å rydde opp i momsfellen knyttet til frivillig utleieregistrering. I tillegg til at praksisendringen overfor bøndene også bør kunne påberopes av andre næringsdrivende som driver virksomhet i fellesskap med andre, bør tiden nå være moden for en opprydning i et regelverk og en praksis som inviterer til feil. Skatteetaten bekrefter at Finansdepartementet har bedt Skatteetaten vurdere muligheten for å endre reglene og fjerne momsfellen også for andre næringsdrivende.
Frivillig registrering
I snart 11 år har et utall næringsdrivende utleiere, på samme måte som bøndene, havnet i en etter hvert velkjent momsfelle ved å fradragsføre moms på kostnader ved fast eiendom som leies ut, uten at det er satt et særskilt kryss på skjemaet som gjelder meldinger til Merverdiavgiftsregisteret.
Ordningen med frivillig registrering ble innført i 2001. Bestemmelsen, inntatt i merverdiavgiftslovens § 2–3 (1) (tidligere forskrift nr. 117), lyder som følger:
«Næringsdrivende og offentlig virksomhet som leier ut bygg eller anlegg, kan frivillig registreres i Merverdiavgiftsregisteret dersom bygget eller anlegget brukes
I virksomhet som er registrert etter denne loven,
Av offentlig virksomhet der øverste myndighet er kommunestyre, fylkesting eller annet styre eller råd etter kommuneloven eller kommunal særlovgivning,
Av interkommunale og interfylkeskommunale sammenslutninger organisert etter kommuneloven eller kommunal særlovgivning.»
Ved særskilt registrering for utleie oppnås at utleier kan fradragsføre merverdiavgift på investeringer og vedlikehold av leieobjektet. Momsfellen oppstår ofte ved at næringsdrivende som allerede er registrert i Merverdiavgiftsregisteret for annen avgiftspliktig virksomhet, innretter seg som om registreringen i Merverdiavgiftsregisteret også omfatter utleievirksomheten. Ettersom avgiftspliktig utleievirksomhet oppnås gjennom en særskilt registrering i Merverdiavgiftsregisteret, er ikke dette tilstrekkelig. Andre næringsdrivende har korrekt søkt om særskilt frivillig registrering for utleie, men har opplevd å miste fradragsrett som følge av at de har søkt for sent.
Det spesielle med momsfellen knyttet til frivillig registrering er at de næringsdrivende ikke har oppnådd noen fordel ved å gjøre feil, men at de tvert imot mister en fradragsrett som lovverket var ment å sikre. Ordningen ble innført for å likestille næringsdrivende i leide og eide lokaler. I begge tilfeller bør det foreligge fradragsrett for merverdiavgift på kostnader til lokaler som benyttes i avgiftspliktig virksomhet. Staten har, gjennom krav mot de næringsdrivende om tilbakebetaling av tidligere fradragsført merverdiavgift, oppnådd betydelige ekstrainntekter.
