ISA 800 og ISA 805
Det har vist seg vanskelig for revisor å velge mellom ISA 800 og ISA 805. Valg av standard har betydning, både for revisors planlegging, vurderinger og utforming av beretningen.
Artikkelen vil forhåpentligvis gi økt forståelse for de tilleggskrav som gjelder ved revisjon av regnskaper med spesielle formål og deler av et regnskap. Kjennskap til kravene kan bidra til større effektivitet og redusert risiko.
Det har vist seg vanskelig for revisor å velge mellom ISA 800*ISA 800 – «Særlige hensyn ved revisjon av regnskaper utarbeidet i samsvar med rammeverk med spesielle formål. og ISA 805*ISA 805 – «Særlige hensyn ved revisjon av enkeltstående regnskapsoppstillinger og spesifikke elementer, kontoer eller poster i en regnskapsoppstilling. når revisor i praksis skal utføre arbeidet i forbindelse med en attestasjon. Samtidig har valget en viss betydning fordi hensynene revisor må ta ved de ulike oppdragene er ulike. ISA 800 stiller noe mer omfattende krav til planleggingsvurderinger enn ISA 800. ISA 805 har flere krav til vurderinger av sammenhengen mellom revisjonsberetningen som er avgitt til årsregnskapet og beretningen etter ISA 805, men noe mindre omfattende krav knyttet til planlegging. Dessuten er det tekniske innholdet i revisjonsberetningene forskjellig. Selv om ISA 800 og ISA 805 inneholder noen få selvstendige krav til vurderinger, omhandler standardene i første rekke hvordan ISA-ene i 100- til 700-serien, som gjelder ved all revisjon, kommer til anvendelse ved revisjon av regnskaper med spesielle formål (ISA 800) og ved revisjon av deler av et regnskap (ISA 805). Kravet i ISA 805 punkt 1 medfører imidlertid at man ofte må legge kravene i begge standardene til grunn for arbeidet.
Regnskaper med spesielle formål
ISA 800 skal benyttes ved revisjon av regnskaper med spesielle formål. Regnskaper med spesielle formål vil vanligvis være utviklet spesielt for å oppfylle behovet for spesifikke brukere. For eksempel benyttes ofte tilpassede versjoner av god regnskapsskikk eller IFRS. Med tilpasset versjon menes for eksempel at visse vurderingsregler ikke brukes, at noteverket ikke fullt ut følger kravene eller at det ikke lages en kontantstrømoppstilling. Rammeverket kan også være angitt i form av rapporteringsbestemmelser i en kontrakt. Regnskapsrammeverk vil derved ikke fullt ut oppfylle kravene i god regnskapsskikk eller IFRS.
Regnskapene som er laget på basis av spesielle regnskapsrammeverk, er fullstendige først når de inneholder de elementene som kreves i rammeverket. Dersom rammeverket krever en balanse og en resultatoppstilling og noter, er regnskapet fullstendig for formålet når disse elementene er til stede. Både ISA 800 og ISA 805 krever at revisor bruker tid på å vurdere om regnskapsrammeverket er akseptabelt*Kravet i disse ISAene gjentar kravet i ISA 210 – Inngåelse av avtale om vilkårene for revisjonsoppdraget. . Dette omfatter vurderinger av brukernes behov for finansiell informasjon. Min erfaring er at det ofte er bruk for mer informasjon i regnskapene enn det ledelsen i utgangspunktet gir, spesielt gjelder dette noteinformasjon. Noteinformasjon gir økt innsikt i tallene og hva regnskapet skal brukes til. Informasjonen må være så utfyllende at formålet med regnskapet fullt ut oppnås.
%20(1).png)
