Fradragsrett for tap på krav
Registrerte næringsdrivende har på bestemte vilkår rett til å korrigere utgående merverdiavgift dersom debitor ikke betaler. Korrigeringen skjer ved fradragsføring i omsetningsoppgaven. Artikkelen tar for seg vilkårene for fradragsføring.
Hovedregelen er at det skal svares merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester, jf. mval. § 3-1. Avgiften skal beregnes av vederlaget for varen eller tjenesten og medtas i omsetningsoppgaven for den termin vederlaget bokføres, jf. mval. §§ 4-1 og 15-9. Plikten til å svare merverdiavgift er ikke betinget av at vederlaget er mottatt.
Dersom kjøper ikke oppfyller sin betalingsforpliktelse, har selger under visse forutsetninger rett til å korrigere utgående merverdiavgift ved å fradragsføre avgiften i omsetningsoppgaven, jf. mval. § 4-7 første ledd, hvor det heter:
Forholdet mellom ny og gammel lov
Det fremgår av lovforarbeidene til merverdiavgiftsloven av 2009* Ot.prp. nr. 76 (2008-2009) side 84. at bestemmelsen i mval. § 4-7 er ny i den forstand at merverdiavgiftsloven av 1969 ikke hadde noen tilsvarende bestemmelse i lovteksten. Forskrift nr. 1 § 13 ble imidlertid fortolket slik at denne hjemlet rett til å korrigere ved betalingsmislighold.
Videre fremgår det av lovforarbeidene* Ot.prp. nr. 76 (2008-2009) side 19 og 20. at 2009-loven er ment å være en videreføring av tidligere regler med mindre annet fremgår. Ettersom det ikke fremgår annet av lovforarbeidene, kan det derfor legges til grunn at mval. § 4-7 er en videreføring av tidligere regler. I den utstrekning lovteksten er uklar og gir rom for ulike tolkningsalternativer, skal det tolkningsalternativet som ligger nærmest tidligere praksis legges til grunn.
Ettersom mval. § 4-7 er ment å reflektere gjeldende rett etter 1969-loven, vil bestemmelsen i mval. § 4-7 også være en tolkningsfaktor når innholdet av gjeldende rett etter 1969-loven skal fastsettes. Hvorvidt fradragsretten vurderes i forhold til nye eller gamle regler, har derfor neppe noen betydning i forhold til resultatet.
.gif)
