Finansielle instrumenter - nye regler på vei
IASB jobber for tiden under høytrykk med å endre reglene for regnskapsføring av finansielle instrumenter. I artikkelen sees det nærmere på hva som er bakgrunnen for de endringer som er foreslått samt hva som er mulige endringer i tiden som kommer.
Helt siden IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement i sin første versjon ble tatt i bruk i 2001, har den vært gjenstand for omfattende kritikk fra både regnskapsprodusenter og andre berørte parter. Kritikken har i hovedsak gått ut på at standarden er for komplisert å anvende samtidig som de løsninger som standarden forfekter ikke i tilstrekkelig grad gir brukerne beslutningsnyttig informasjon.
Selv om standarden har vært gjenstand for en rekke mindre endringer siden den gang, har ikke kritikken og innvendingene avtatt. For mange foretak som har implementert IFRS, har også kostnadene ved å etterleve de detaljerte reglene i IAS 39 vært betydelige. Detaljerte regler relatert til måling, klassifisering og reklassifisering, sikringsbokføring, innebygde derivater og tap på verdifall er både kostnadskrevende å tilfredsstille samtidig som det medfører stor kompleksitet i anvendelse og krever at brukerne har god innsikt i regelverket for å kunne forstå den regnskapsføring som finner sted.
IASB har selv også kommet til den erkjennelsen at det er behov for å gjøre noe grunnleggende med regnskapsføring av finansielle instrumenter. «For some time the Board has acknowledged the need to improve the reporting of financial instruments and to reduce the complexity of that reporting. IAS 39 has been amended several times since 2003 for various reasons, but the Board has not reconsidered the fundamental requirements of IAS 39.»* Hentet fra «Information for Observers» til IASB-møtet i London november 2008.
Det har derfor vært høyt på prioriteringslisten til IASB å erstatte IAS 39. I mars 2008 utga derfor IASB et diskusjonsnotat «Reducing Complexity in Reporting Financial Instruments» hvor ulike kortsiktige og langsiktige løsninger ble diskutert. I diskusjonsnotatet levnes det liten tvil om at IASB sitt langsiktige mål på dette tidspunkt var at alle finansielle instrumenter skulle måles til virkelig verdi. Dette var imidlertid før finanskrisen for alvor slo inn i verdensøkonomien og kritikken mot bruk av virkelig verdi tiltok i styrke.
I diskusjonsnotatet peker IASB selv på at «dagens problemer» (mars 2008) skyldes;
De mange ulike metodene et finansielt instrument kan måles på
Sikringsbokføring
Omfanget av standardene og definisjon av finansielt instrument
Fraregning av finansielle instrumenter
Presentasjon og tilleggsopplysninger
Andre forhold som for eksempel «unit of account»
