Innledning

Det har nå gått over syv år siden den frivillige registreringsordningen for utleie av fast eiendom i forskrift nr. 117 trådte i kraft, og det kan hevdes at reglene ikke har vært spesielt lett tilgjengelige og forutsigbare for de næringsdrivende. Avgiftsmyndighetenes strenge fortolkning knyttet til blant annet registreringstidspunktet, vilkårene og tidspunktet for fradragsføring av inngående avgift og praktiseringen av foreldelsesreglene har medført store kumulative avgiftskostnader for mange næringsdrivende, noe som har medført at lovgivers intensjon om en utvidet og nøytral ordning i mange tilfeller ikke er oppnådd. Den strenge praktiseringen av reglene overfor de avgiftsregistrerte bærer få spor av erkjennelse om at reglene har vært til dels kompliserte og uklare.

Nå har avgiftsmyndighetene kommet med en ny «klargjøring» av rettstilstanden. Skattedirektoratet hevder at det ikke foreligger fradragsrett etter merverdiavgiftslovens ordinære fradragsregler for en avgiftsregistrert utleier for kostnader påløpt i en periode før leiekontrakt med avgiftsregistrert utleier eller kompensasjonsberettiget kommune mv. er inngått. Ifølge direktoratet må avgiftsregistrerte utleiere søke om tilbakegående avgiftsoppgjør på samme måte som nyregistrerte utleiere som har pådratt seg inngående avgift før registreringstidspunktet. De avgiftsregistrerte har således ifølge myndighetene ikke rett til å medta inngående avgift på omsetningsoppgave eller tilleggsoppgave uten å ha søkt om og fått godkjent tilbakegående avgiftsoppgjør i forkant.

I det følgende vil jeg se nærmere på hvorvidt avgiftsmyndighetene har hjemmel til å nekte avgiftsregistrerte slik fradragsføring, hvilke konsekvenser dette kan medføre og hvilken risiko som eventuelt foreligger ved å ta kravet med i oppgave uten forutgående søknad. Men først litt om hva et tilbakegående avgiftsoppgjør egentlig er.