Påkostninger

Selv om kjøper av et driftsmiddel ikke hadde fradragsrett på kjøpstidspunktet kan han, ved senere avgiftsregistrering, føre til fradrag merverdiavgiften på kostnadene til drift, vedlikehold av driftsmiddelet så vel som for påkostninger. I et slikt tilfelle vil virksomheten beholde sin adgang til å ta driftsmiddelet ut fra virksomheten uten å beregne merverdiavgift.

Påkostninger derimot kan, i ovennevnte tilfelle, føre til at virksomheten må beregne merverdiavgift ved uttak av driftsmiddelet* Se Ot.prp. nr. 59 (2006-2007) pkt. 4.5.3 s. 17-18.. Det er en forutsetning for uttaksmerverdiavgift at påkostningene har hatt betydning for verdien av varen på uttakstidspunktet. Merverdiavgift skal da beregnes av den økte restverdien. I forarbeidene er det angitt at det av praktiske hensyn ikke bør være plikt til å beregne merverdiavgift av enhver påkostning, men bare der det er foretatt vesentlige påkostninger.

Fritaksreglene

I noen tilfeller kan avgiftspliktige næringsdrivende selge varer uten merverdiavgift (0-sats) og likevel få fradrag for inngående merverdiavgift, for eksempel ved eksport og overdragelse av en virksomhet* Se mval. §§ 16 og 17.. I et slikt tilfelle har kjøper ikke fradrag for merverdiavgift, men skal likevel ved senere uttak beregne og betale merverdiavgift* Jf. mval. § 14 annet ledd annet punktum.. Da kjøper ikke har blitt belastet med inngående merverdiavgift, foreligger det ikke avgiftskumulasjon og hensynene bak vilkåret om fradrag for å beregne uttaksmerverdiavgift er ikke oppfylt.

Uttakssituasjonen kan i seg selv oppfylle vilkårene for fritak. For eksempel er bøker fritatt for merverdiavgift ved omsetning fra bokforhandlere* Jf. mval. § 16 første ledd nr. 8.. Når en bokforhandler tar ut en bok til privat bruk, skal han ikke beregne merverdiavgift fordi bokhandleren skal avgiftsmessig komme i samme situasjon som om han hadde kjøpt boken hos en annen bokforhandler.

Reglene om fritak ved uttak er ulovfestet og følger av forvaltningspraksis. Finansdepartementet ønsker å lovfeste fritaket, men vil avvente den tekniske redigeringen av merverdiavgiftsloven* Se Ot.prp. nr. 59 (2006-2007) pkt. 4.5.4 s. 18..

Forskjeller ved uttak og salg

Ved salg er det ikke et vilkår for å beregne merverdiavgift at selger har hatt rett til fradrag ved kjøpet* Jf. mval. § 13. Se også Ot.prp. nr. 59 (2006-2007).. Dersom en avgiftspliktig konsulentvirksomhet kjøper brukte kontormøbler fra en avgiftsunntatt kursleverandør, fakturerer kursleverandøren salget uten merverdiavgift. Hvis eieren av konsulentvirksomheten senere tar møblene ut til privat bruk, skal det ikke beregnes uttaksmerverdiavgift. Velger konsulentvirksomheten heller å selge kontormøblene, må møblene selges med merverdiavgift.

Eid til formål uten fradragsrett

En avgiftspliktig virksomhet kan likevel selge varer uten merverdiavgift dersom varen har vært eid til formål som ikke har gitt rett til fradrag for merverdiavgift* Jf. mval. § 16 første ledd nr. 5.. Dersom en produksjonsbedrift ønsker å dekorere kantinen med kunst og kjøper en samling litografier med merverdiavgift fra en kunstforhandler, har produksjonsbedriften ikke rett til fradrag for merverdiavgift på kjøpet* Jf. mval. § 22 første ledd nr. 2.. Hvis bedriften senere velger å selge litografiene, kan de selge litografiene uten merverdiavgift fordi formålet med kjøpet ikke ga fradragsrett. For ordens skyld; dersom eierne av produksjonsbedriften heller velger å ta litografiene ut til privat bruk, skal virksomheten ikke beregne uttaksmerverdiavgift.

Etter avgiftsmyndighetenes tolkning er det formålet eller varens bruk på salgstidspunktet som er avgjørende for om det skal beregnes merverdiavgift ved salget* Se Merverdiavgiftshåndboken 5. utg. 2007 pkt. 16.7.2 s. 320.. Avgiftsunntatte virksomheter kan bli avgiftspliktige ved lovendring, for eksempel er det et forslag om å utvide merverdiavgiftsloven til å omfatte treningssentre* Se NOU 2008:7.. Treningssentre er i dag utenfor merverdiavgiftsloven og det innbærer, i tillegg til at treningsavgift kreves uten merverdiavgift, at treningssentrene ikke har fradrag for inngående merverdiavgift på innkjøp av bl.a. treningsapparater. Dersom treningssentrene blir avgiftspliktige vil sentrene ikke ha plikt til å beregne merverdiavgift ved uttak av treningsapparater anskaffet før avgiftsplikten inntrådte. Velger treningssentrene derimot å selge treningsapparatene, må de beregne merverdiavgift på salget til tross for at apparatene på kjøpstidspunktet var eid til formål som ikke ga rett til fradrag for merverdiavgift.

Delt bruk

Har varen vært brukt både innenfor og utenfor avgiftspliktig virksomhet, slik at den næringsdrivende har fått delvis fradrag for merverdiavgiften på kjøpet, kommer fritaket ikke til anvendelse. Merverdiavgift må således beregnes av hele salgsvederlaget.

Dokumentasjonskrav

Den næringsdrivende må kunne dokumentere at varen som tas ut, ikke ga fradragsrett ved anskaffelsen, jf. mval. § 14 annet ledd siste punktum, noe som medfører at dokumentasjonsplikten kan strekke seg utover den alminnelige oppbevaringsplikten på 10 år, jf. bokføringsloven § 13 annet ledd.