1 Bakgrunn

Kreditmetoden er den fremgangsmåten Norge benytter som hovedmetode for å hindre internasjonal dobbeltbeskatning både av personlige skattytere og selskaper. Riktignok medfører fritaksmetoden langt på vei at selskapers aksjeinntekter ikke lenger utsettes for dobbeltbeskatning, men kreditreglene vil fortsatt være sentrale for å unngå dobbeltbeskatning når selskaper oppebærer inntekter i form av renter, royalty og utbytte fra porteføljeinvesteringer/lavskatteland utenfor EØS samt ved filialetablering i utlandet og NOKUS-beskatning.

Det er kun kreditreglene i skatteloven §§ 16-20 flg. og Finansdepartementets forskrift til skatteloven (fsfin.) §§ 16-28-4 flg. som berøres av lovendringene som nå er foretatt. Reglene i skatteloven §§ 16-30 flg. om fradrag for såkalt underliggende selskapsskatt videreføres uendret. De sentrale forarbeidene til endringene er Finansdepartementets høringsnotat av 29. mars 2006 og Ot.prp. nr. 20 (2006-2007). Lovvedtaket er i hovedsak samsvarende med forslaget i høringsnotatet, men det ble foretatt justeringer på enkelte sentrale punkter som følge av innspill fra høringsinstansene.

Lovendringene har ikke endret på grunntrekkene ved kreditmetoden. Formålet har først og fremst vært å gjøre kreditreglene mer treffsikre når det gjelder å unngå internasjonal dobbeltbeskatning samt å forebygge muligheter for tilpasninger med sikte på å oppnå kredit for skatt på utenlandsinntekt som overstiger norsk skatt på inntekten. Dessuten er enkelte av endringene gjort av hensyn til Norges forpliktelser etter EØS-avtalen.

Motsatsen til den økte treffsikkerheten er at kreditreglene har blitt mer kompliserte og ressurskrevende å håndtere, både for skattyterne og ligningsmyndighetene. Som det vil fremgå av gjennomgangen nedenfor, vil det dessuten fremdeles være mulig å foreta tilpasninger for å få størst mulig fradrag i norsk skatt for skatt betalt i utlandet.

Lovendringene knytter seg til fire hovedområder som vil være tema for den videre gjennomgangen:

• Innføring av et kurvsystem ved beregning av maksimalt kreditfradrag, jf. punkt 2.

• Rett til frem- og tilbakeføring av ukreditert utenlandsk skatt, jf. punkt 3.

• Rett til kredit for skatt betalt til tredjeland og kildeskatt på utbytte ved NOKUS-ligning og deltakerligning av utenlandske selskap, jf. punkt 4.

• Endrede allokeringsregler ved beregning av maksimalt kreditfradrag, jf. punkt 5.

Lovendringene trådte i kraft med virkning fra 1. januar 2007, med unntak av retten til tilbakeføring av kreditfradrag som vil tre i kraft fra 1. januar 2008.