RS 240 revideres
RS 240 «Revisors oppgaver med og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon av regnskaper» er nylig sendt på høring. Standarden vil erstatte RS 240 «Misligheter og feil» som har vært i kraft siden 1. januar 2003. Standarden utvider revisors plikter og inneholder vesentlig mer veiledning.
Blant de viktigste nyhetene i standarden er:
Standarden omfatter kun misligheter (eksisterende standard omfatter også feil).
Prosessen som skal gjennomføres vedrørende misligheter, er tilpasset de nye risikostandardene som ble sendt på høring i september 2004.
Det skal gjennomføres risikovurderingshandlinger for å opparbeide en forståelse av styrets tilsyn med hensyn til misligheter.
Omfanget av de forespørsler som skal rettes til ledelsen om misligheter, er utvidet.
Det skal rettes forespørsler til styret om misligheter.
Risiko for feil pga. misligheter er definert som en særskilt risiko, dvs. at revisor må vurdere utformingen av foretakets tilknyttede kontroller, herunder relevante kontrollaktiviteter, og fastslå hvorvidt de er iverksatt.
Det skal gjennomføres nærmere angitte revisjonshandlinger for å håndtere risikoen for at ledelsen overstyrer kontroller.
Kravene til dokumentasjon er utvidet.
Ikrafttredelse
RS 240 «Revisors oppgaver med og plikter til å vurdere misligheter ved revisjon av regnskaper» er nå på høring. Det forventes at standarden vil tre i kraft med virkning for regnskapsperioder som begynner 1.1.2006 eller senere.
Revisorloven om revisors ansvar for misligheter
Revisorloven § 5-1 tredje ledd inneholder følgende bestemmelse:
Revisor skal gjennom revisjonen bidra til å forebygge og avdekke misligheter og feil.
Utgangspunktet for bestemmelsen var lovutvalgets forslag om en bestemmelse om at revisjonens formål skal være å bekrefte hvorvidt regnskapet er utarbeidet og avlagt i samsvar med lov, forskrift og god regnskapsskikk, herunder om regnskapsføringen er utført i samsvar med lov, forskrift og god regnskapsskikk og om regnskapsføringen er innrettet på en måte som sikrer grunnlaget for foretakets pålagte rapportering. Det ble videre foreslått å presisere at revisjonen ved dette skal bidra til å forebygge misligheter og feil.
Lovutvalget foreslo en nærmere spesifisering av hvordan revisor skal gjennomføre revisjonen med hensyn til å bidra til å forebygge misligheter og feil. I denne spesifikasjonen fremgår det at revisor skal planlegge og gjennomføre revisjonen med en profesjonelt skeptisk holdning, herunder vurdere risikoen for at det kan foreligge vesentlig feilinformasjon i regnskapet som følge av misligheter og feil.
ØKOKRIM og Skattedirektoratetmente i høringen at revisor i tillegg til å bidra til å forebygge misligheter og feil, også bør ha en plikt til å avdekke slike forhold. Departementet støttet dette. I den politiske behandlingen sluttet Finanskomiteen seg også til dette slik at det i loven ble tatt inn en bestemmelse om at revisor gjennom revisjonen skal bidra til å forebygge og avdekke misligheter og feil. Finanskomiteen understreker at forslaget mer representerer en presisering av gjeldende rett enn innføring av et nytt prinsipp.
Etter dette kan vi konstatere at revisor har en plikt til å planlegge og gjennomføre revisjonen med en profesjonelt skeptisk holdning, herunder vurdere risikoen for at det kan foreligge vesentlig feilinformasjon i regnskapet som følge av misligheter. Loven setter rammene for revisors arbeid med misligheter. Den praktiske gjennomføringen av denne delen av revisjonen er nærmere omtalt i den reviderte utgaven av RS 240 som omtales her.
Tilsiktet feilinformasjon i regnskapet
RS 240 behandler i likhet med revisorloven misligheter som kan føre til feilinformasjon i regnskapet. Det som skiller misligheter fra feil, er hvorvidt den underliggende handlingen som fører til feilinformasjonen i regnskapet, er tilsiktet eller utilsiktet. To typer tilsiktet feilinformasjon er relevante for revisor. Feilinformasjon som resultat av uredelig regnskapsrapportering og feilinformasjon som resultat av underslag av eiendeler. I den reviderte versjonen av standarden er det særlig lagt vekt på revisjonshandlinger som skal avdekke tilsiktet uredelig regnskapsrapportering.
Ledelsens og styrets ansvar
Det er styrets ansvar å sørge for, gjennom tilsyn med ledelsen, at foretaket oppretter og vedlikeholder interne kontroller for å gi rimelig sikkerhet for at regnskapsrapporteringen er pålitelig, at forretningsdriften fungerer effektivt og at gjeldende lover og forskrifter overholdes. Ledelsen er de som iverksetter de interne kontrollene og som derfor i første rekke bidrar til at misligheter forhindres, og dersom de likevel skjer, avdekkes. Det praktiske ansvaret for å forebygge og avdekke misligheter ligger derfor fortsatt hos ledelsen.
