Regelverk

Plenarvedtakene om særavgifter gir bestemmelser om hvilke varer og tjenester som er avgiftspliktige. Den enkelte avgiftssats, og spesielle fritak fra avgiftsplikt, vil derfor fremkomme her. Disse gir rammene for forvaltningen og de avgiftspliktiges virksomhet knyttet til beregning og betaling av avgiften. Særavgiftsloven § 1 gir Finansdepartementet fullmakt til å gi nærmere bestemmelser om beregning, oppkreving og kontroll. Slike regler er gitt i forskrift 11. desember 2001 nr. 1451 om særavgifter (særavgiftsforskriften). Det enkelte plenarvedtak gir departementet fullmakt til å gi nærmere bestemmelser om hva som omfattes av avgiftsplikten, samt avgrensninger av denne. Også disse forhold reguleres av særavgiftsforskriften.

Avgifter pr. 1. januar 2005

Særavgiftsforskriften gir nærmere bestemmelser om følgende avgiftsbelagte produkter og tjenester:

• Alkoholfrie drikkevarer, og drikkevareemballasje

• Alkohol

• Tobakksvarer

• Sjokolade- og sukkervarer

• Sukker

• Båtmotorer

• Hydrofluorkarboner og perfluorkarboner

• Trikloreten og tetrakloreten

• Elektrisk kraft

• Mineralolje

• Bensin

• Autodiesel

• Smøreolje

• Sluttbehandling av avfall

Når avgiftsplikten oppstår

Tidspunktet for vurdering av om varen omfattes av vedtakene, er tidspunktet for når avgiftsplikten oppstår. For virksomheter som er registrert i Tollregionen for utsatt avgiftsbetaling, oppstår avgiftsplikten som hovedregel ved uttak fra virksomhetens godkjente lokaler, jf. forskriften § 2-1. Alle uttak herfra skal fremkomme av lagerregnskapet, og utløser som hovedregel avgiftsplikt. Dette gjelder også i de tilfeller varen uttas ved tyveri eller til eget bruk. I de tilfeller panthaver eller konkursbo overtar et vareparti, oppstår avgiftsplikten også for disse på uttakstidspunktet. For ikke registrerte importører oppstår avgiftsplikten på innførselstidspunktet.

Registrerte avgiftspliktige kan overføre varer mellom egne og andre registrerte virksomheters godkjente lokaler uten at avgiftsplikten oppstår. Varen må da tilgangsføres lagerregnskapet for det godkjente lokale som mottar varen. Det er ikke gitt spesielle regler knyttet til dokumentasjon, imidlertid skal alle uttak som ikke medtas i avgiftsregnskapet kunne dokumenteres på en tilfredsstillende måte, jf. forskriften § 2-8. Dokumentasjonskravet gjelder generelt for alle fritak som det gjøres krav på fra den avgiftspliktiges side.

Registrerte virksomheter

Med begrepet registrert virksomhet menes virksomheter som er registrert i Tollregionen for utsatt avgiftsbetaling. I henhold til forskriftens § 5-1 skal følgende virksomheter registreres:

1. produsenter av avgiftspliktige varer

2. virksomheter som selger teknisk sprit

3. virksomhet som driver deponi eller forbrenningsanlegg for sluttbehandling av avfall

4. virksomheter som gjenvinner TRI og PER når gjenvinning skjer med sikte på videresalg

5. virksomhet som transporterer elektrisk kraft til forbruker

I tillegg kan også importører som er merverdiavgiftspliktige, og importører av varer som skal brukes som råvarer eller er til avgiftsfri bruk, søke om registrering, jf. forskriften § 5-2.

Ved søknad om registrering oppstiller forskriften § 5-5 flere krav til dokumentasjon slik at tollregionen skal kunne vurdere søkeren. Det kan både på tidspunktet for registrering og senere stilles krav til sikkerhet for fremtidig skyldig avgift, jf. § 6-7.

I de tilfeller tollregionen finner at vilkårene for registrering ikke er oppfylt, enten på søknadstidspunktet eller senere, kan virksomheten nektes registrering, jf. forskriften § 5-6. I praksis innebærer en slik nektelse næringsforbud for virksomheter som omfattes av registreringsplikten i § 5-1. Importører av avgiftspliktige varer vil alltid ha mulighet til å betale avgift på innførselstidspunktet, og en nektelse/tilbakekallelse av registreringen har derfor ikke tilsvarende konsekvenser for disse.

I utgangspunktet er det også en forutsetning for registrering at virksomheten får godkjent lokale for lagring av særavgiftspliktige varer, jf. § 5-7. Godkjennelsen gir rett til lagring av ikke avgiftsbelagte varer, og gir virksomheten en kreditt med innbetaling av avgiften til varen tas ut.

Registrering skal skje i den tollregion virksomheten har sitt forretningssted, jf. § 5-4. I tilfeller hvor virksomheten har flere forretningssteder, er hovedkontoret avgjørende.

Avgiftsoppgaver og avgiftsbetaling

De virksomheter som er registrert, skal som hovedregel levere avgiftsoppgave for hver måned, innen den 18. i påfølgende måned, jf. § 6-1. Avgiftsoppgaven gir grunnlag for innbetaling av avgift, med forfall samme dag, jf. § 6-3.

Avgiftsoppgaven leveres på eget skjema, hvor totalt uttak av den enkelte vareType og varegruppe skal fremgå. Ikke avgiftspliktige uttak skal også spesifiseres på oppgaven.

For avgift som ikke betales i rett tid, skal det betales renter, jf. § 6-4. Rentesatsen er tre prosentenheter over den alminnelige forsinkelsesrentesatsen. I de tilfeller tollvesenet ved en senere kontroll avdekker mangelfull innbetaling av avgift kan det skje en etterberegning, jf.§ 6-6. I tillegg til en etterberegning av selve avgiftsbeløpet kan det i de tilfeller hvor overtredelsen av regelverket er forsettlig eller uaktsom ilegges administrativt tillegg med inntil 300 prosent, jf. særavgiftsloven § 3.